1

 

1 Теоретические основы учета и анализа расчетов с 

   покупателями и  поставщиками

1.1 Экономическая сущность расчетов с поставщиками и

      покупателями, задачи бухгалтерского учета

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации приходится приобретать материалы, обращаться в другие предприятия для выполнения каких-либо работ или услуг, включая предоставления газа, электроэнергии, воды и т.д.

Поставщиком считается юридическое или физическое лицо, которое на основе договора купли-продажи передает в собственность какое-либо имущество покупателю, который обязуется оплатить это имущество. А подрядчик представляет собой юридическое или физическое лицо, которое обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда [1].

Соответственно в процессе своей деятельности предприятия предлагает свои товары, работы или услуги другим юридическим или физическим лицам, которые будут уже считаться покупателями (заказчикам). Покупатель (заказчик) представляет собой физическое или юридическое лицо, которое осуществляет оплату деньгами и является приобретателем товара или услуги. Покупатели рассчитываются с продавцом либо после того как они получили товар, либо, после внесения предоплаты, то есть после того перечислив аванс на расчетный счет продавца.

Объектами бухгалтерского учета считаются объекты, которые обеспечивают (хозяйственные средства и их источники) и составляют экономическую жизнь предприятия (хозяйственные процессы по видам или последовательности в кругообороте и их отдельные факты в виде хозяйственных операций). Самым главным объектов бухгалтерского учета считаются расчеты. Столетний опыт хозяйствования говорит о том, что счета группы расчетов являются одним из самых главных для ведения учета на любой организации. Поскольку за товары, работы, услуги полагается плата, соответственно между предприятием и ее покупателями и заказчиками появляются расчетные отношения по погашению возникших обязательств.

Проведенный анализ понятийного аппарата дает возможность сделать вывод, что расчеты представляют собой взаимодействие предприятия с другими субъектами экономики, которые основываются на денежных взаимоотношениях.

На сегодняшний момент расчеты между поставщиками и покупателями имеют большое значение для любой организации, работающей в современных условиях рыночной экономики.

Разберем по отдельности каждую форму расчётов между покупателями и заказчиками подробнее:

1. Расчеты платежными поручениями (переводами). Платежное поручение представляет собой приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другого предприятия. Платежными поручениями оформляются: платежи в доход бюджета, страховым компаниям, пенсионным фондом; авансовые платежи, платежи в оплату штрафов, пеней, неустоек, погашение прочей кредиторской задолженности.

2. Расчеты платежными требованиями-поручениями. Поставщик отгрузив продукцию заполняет первую часть (требование) выписывая платежное требование-поручение покупателю-плательщику, отсылает ему. Плательщик обязан, получив его, заполнить вторую часть платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного счета сумму. Организация-плательщик сдает этот документ в банк для оплаты. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа на его расчетный счет.

3. Расчеты по аккредитивам. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю для открытия аккредитива выдается ссуда банка. Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, установленный банком.

4. Расчеты по особым счетам. Это форма иногородних расчетов покупателя с одним или несколькими постоянными поставщиками, находящимися в одном городе, при которой оплата товаров или услуг осуществляется в банке по месту нахождения поставщика за счет депонированных средств покупателя. Оплата требований происходит только при наличие акцента представителя покупателя. Фактически она равна аккредитивной форме, но дополнительно обеспечивает качество принимаемого груза и его своевременную отправку покупателю.

5. Расчеты в порядке плановых платежей. Эти расчеты осуществляются между организациями при постоянных равномерных поставщикам товарно-материальных ценностей. Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянное количество продукции или услуг и плановая сумма стоимости, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется обычно или платежными требованиями, или платежными поручениями. В согласованные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом полученной продукции или услуг. Излишне оплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие оплачиваться.

6. Расчеты чеками. Расчетный чек представляет собой письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки организации могут получать в своем банке; чеки действительны в течении 10 дней, не считая выписки. К оплате принимаются чеки на разные суммы. Данная форма расчетов, редко принимаемая в настоящее время в организациях. Такую форму использовали в расчетах с магазинами, мелкооптовыми базами за товары и услуги транспорта и связи. Выдавая чековую книжку, банк должен определить сумму лимита на которую можно выписать чек. Сумму лимита устанавливает предприятие, а срок использования - не более 6 месяцев.

7. Расчеты по пластиковым картам. Данные расчеты имеют ряд преимуществ. А именно уменьшается объем используемой в расчетах наличности, обеспечиваются более быстрые и удобные расчеты для клиентов банка: услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком. Но это сложная расчетная схема с участием нескольких сторон, поскольку банк - агент, держатели карт, расчетный банк, организации, осуществляющие расчеты с применением карт. Что бы стать держателем банковской карты предприятие должно представить заявление на ее приобретение, которое оговаривается банком. В таком заявлении указывается тип карты, вид валюты имя и паспортные данные бедующего пользователя карты.

8. Учет расчетов по средством векселей. Вексель представляет собой ценную бумагу, которая удостоверяет безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока указанную в нем сумму векселедержателю [4].

Своевременная и четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств предприятия и своевременное поступление денежных средств.

За все время своего функционирования организация всегда ведет расчеты с поставщиками за приобретенные основные средства, сырье, материалы и другие материально-производственные ценности и услуги; с покупателями за выполненные работы, оказанные услуги и поставленную продукцию. Правильно выстроенная организация бухгалтерского учета таких отношений оказывает самое непосредственное влияние на конечные результаты производственной деятельности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Целью бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции считается обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей - внутренних и внешних.

Задачей бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями считается обеспечение контроля за правильностью расчетов, своевременное предупреждение негативных моментов и создание резервов, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, для предоставления покупателям, кредиторам, поставщикам и иным заинтересованным лицам.

Согласно выше указанной цели, задачами учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции считается:

- рациональное формирование учетной политики в области расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

- правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов;

- правильное исчисление налога на добавленную стоимость, акцизов и т.д.;

- организация аналитического учета по каждому поставщику и покупателю, а также по каждой сделке;

·- достоверное отражение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности [5].

Учет расчетов с поставщиками и покупателями обеспечивает:

1) формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и покупателям, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

2) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

3) контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

4) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

5) своевременной контроль за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности [6].

В ходе расчетов с покупателями и поставщиками возникает дебиторская и кредиторская задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение конкретного отрезка времени. В составе дебиторской задолженности отражается соответственно и  сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность отдельного предприятия или физического лица, выступающего в качестве субъекта, которая должна быть погашена в указанный промежуток времени. Такой вид задолженности считается собственным финансовым обязательством организации, которое возникает на протяжении срока оплаты, отведённого согласно договору. Задолженность по кредиту может возникать при отсутствии денежных средств, которые необходимо для беспрепятственного погашения взятого займа.

Соответственно одной из причин появления долгов данного типа считается невыполнение заёмщиком своих непосредственных обязанностей перед кредитором, которые указываются в договоре о сотрудничестве. Списание всех существующих долгов может протекать исключительно по факту проведённого погашения или в связи с окончанием срока исковой давности. Инициировать процедуру списания задолженности может быть и лицо, которое выступает в качестве кредитодателя. В таком случае долги аннулируются по обоюдному согласию сторон.

Систему расчетных отношений по своему характеру классифицируют по группам:

а) расчеты, которые протекают внутри организации, внутренние расчеты представляет собой расчеты администрации и персонала, возникающие в процессе экономической, управленческой, производственной или иной деятельности, с целью которой создавалась организация;

б) расчеты, которые осуществляются между структурными подразделениями организации, это внутрихозяйственные расчеты;

в) расчеты, которые осуществляются между предприятиями и вышестоящим органом, это внутриведомственные расчеты;

г) расчеты, которые возникают между предприятиями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ, это межхозяйственные расчеты;

д) расчеты, которые осуществляются внутри города, это одногородние расчеты;

е) расчеты, между предприятиями, которые находятся в разных городах, это иногородние расчеты;

ж) расчеты между плательщиком и покупателем, которые находятся на территориях разных государств, это международные расчеты [7].

Из-за большого массива информации и сложности учета расчетов организация нуждается в дополнительном контроле. В связи с этим возникает необходимость проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Аудиторская деятельность это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе. Главной целью аудиторской деятельности считается выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Соответственно, назначение аудита представляет собой проверку финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников [8].

Задача аудитора состоит в следующем:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации, правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат [9].

Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.

Цель аудита расчетных операций представляет собой оценку правильности организации учета расчетов в организации, которая подтверждает законность образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Главной целью аудита расчетов с покупателями и поставщиками считается выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Так, основными задачами аудита расчетов с покупателями считаются:

а) установление правильности определения и отражения в учете расчетов с покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами;

б) проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг;

в) определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит; размера предоплаты по договорам;

г) определение порядка оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия; проверка расчетов и начисления НДС; правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета.

Первым этапом считается предплановая (преддоговорная) деятельность. Этот этап это деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, то есть с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов необходимо учитывать условия, которые обеспечивают доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие главные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

В том случае, если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять такой заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить такую аудиторскую услугу. Только в данном случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки. Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. Если аудитор не знаком с заказчиком и владельцем предприятия и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство аудиторской фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

Организация имеет право сменить аудитора. В таком случае, при смене аудитора необходимо поинтересоваться у заказчика о причинах. Руководство организации должно предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, которые готовились предыдущим аудитором. Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг считается независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы будут предпосылкой предоставления независимого аудиторского заключения. Необходимо избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости. Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени. Аудитор должен отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий. О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ, который подтверждает выполнение данных действий. Помимо этого, аудитору необходимо учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа.

Бывает так, чтобы получить нужную информацию о заказчике, а конкретно, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Если аудиторская фирма согласна на проведение аудиторской проверки в организации, то должны быть выполнены конкретные действия. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Согласование условий проведения аудита». Составлением письма завершается предплановый этап аудита. Основное содержание деятельности аудитора на первом этапе считается в сборе и документировании информации, которое касается новых клиентов, и ее обновлении по прежним клиентам. В данном случае необходимо руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», «Понимание деятельности аудируемого лица», «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

Второй этап представляет собой планирование аудита. Планирование это один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности состоит:

- планирование проверки по существу это составление комплекса вопросов, которая включает перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

- планирование персонального состава, то есть, кто именно проверяет отдельные участки; составление календарного графика проверки, то есть когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита. Главные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на проведение аудиторской проверки и заключения договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности считается непрерывным процессом. По результатам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно принимает решение о возможностях проведения аудита и заключения договора, а также определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, и соответственно стоимость аудиторских услуг. При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки. Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности. На следующем этапе нужно определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

На третьем этапе протекает проверка годовой бухгалтерской отчетности. Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Такие процедуры выполняются согласно с требованиями стандартов аудиторской деятельности. К концу проверки руководитель аудиторской группы подводит итоги проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Четвертый этап представляет собой завершение и оформление результатов аудита. На этом последнем этапе аудиторской проверки происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. То есть составляется и представляется клиенту аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности. После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом нужно определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности. Аудитор обязан окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, то есть, в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безоговорочно положительного или модифицированного, разновидностями которого являются: модифицированное с оговоркой, отрицательное или отказ от выражения мнения. Соответственно по итогам проверки аудиторская фирма представляет письменный отчет руководству проверяемого предприятия. В отличие от аудиторского заключения он имеет более ограниченный круг пользователей, а именно только руководство (собственников) предприятия. Письменная информация (аудиторский отчет) представляет собой результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности. Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это может предотвратить недоразумения в формулировках и содержании аудиторского заключения [11].

Таким образом, что аудит расчетов с покупателями и поставщиками очень сложный и ответственный процесс. Конечно же, это связано с разнообразием расчетных отношений. Для достоверных результатов аудиторской проверки стоит основательно подойти к выбору аудитора, ведь именно от его заключения будет зависеть дальнейшее функционирование хозяйственной деятельности организации, и соответственно  деловые отношения аудируемой компании с ее партнерами.

В связи с большим разнообразием расчетных операций в организациях, руководители вынуждены соблюдать правильность организации расчетных операций, что в свою очередь обеспечит устойчивость оборачиваемости средств предприятия, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Помимо этого, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета может предостеречь от негативных последствий по таким операциям.

Таким образом, основными показатели финансовой деятельности предприятия выражаются в расчетах с покупателями и поставщиками. Итоговые показатели производственной деятельности напрямую зависят от успешного установления деловых отношений. Практически все контрагенты, с которыми установлены договорные отношения делятся на: покупателей продукции и поставщиков услуг. Ключевая роль и место бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями заключается в налаживании системы своевременного информирования управленцев о моменте наступления обязательств, как со стороны контрагентов, так и со стороны самой организации с целью принятия решений и оперативных мер.

 

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование организации учета и

      анализа расчетов с покупателями и поставщиками

Нормативные документы в бухгалтерском учете представляют собой  документы, которые определяют методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях нашей страны.

Главная задача бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками является предоставление детальной, надежной и актуальной информации о реальном состоянии этих расчетов какому-либо заинтересованному пользователю, как внутреннему, так и внешнему.

Соответственно, целями учета расчетов принято считать следующее:

- рациональное формирование экономической политики организации в сфере учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции; корректное и вовремя предоставленное оформление расчетных документов; корректное исчисление НДС, акцизов и т.д.;

- формирование аналитического учета по каждому поставщику и покупателю, а также по каждой сделке;

- верное отражение расчетов в бухгалтерской отчетности и на счетах синтетического учета.

Рассмотрим, какие аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями регулируются данными нормативно-правовыми актами.

Законодательный уровень представляют собой законодательные акты, непосредственно либо косвенно регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и отчетности. Документы первого уровня:

1. В Гражданском кодексе Российской Федерации даются основные положения о видах сделок (глава 9), обязательств (глава 21), форм расчетов (глава 46), договоров (порядок заключения, изменения либо расторжения договоров (главы 27, 28, 29), подробно описываются договоры купли-продажи (глава 30), подряда (глава 37), возмездного оказания услуг (глава 39) и другие [14].

2. Таможенный кодекс Российской Федерации устанавливает основные принципы перемещения транспортных средств и товаров через таможенную границу (глава 2), основные положения, которые относятся к таможенному оформлению (глава 8), оформлению по прибытию товаров на территорию РФ (глава 9), хранению товаров на временной основе (глава 12), исчислению таможенных пошлин (глава 28) и т.п. [15]

3. В федеральном законе «О переводном и простом векселе» представлены основные положения о лицах, у которых есть право обязываться по простому и переводному векселю, порядок оплаты простого и переводного векселя, порядок исполнения требований, основанных на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта [16].

4. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» определяет порядок выполнения расчетов между резидентами, между нерезидентами, между резидентами и нерезидентами, определяет права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, правила оформления паспорта сделки и т.д. [17]

5. Федеральный Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» отображает основные положения о применении контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями и заказчиками, а также случаи, осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт без использования контрольнокассовой техники [18].

6. В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» представлены наиболее общие положения, которые касаются учета обязательств, а именно: организация бухгалтерского учета (статья 7); оформление первичных учетных документов (статья 9), регистров бухгалтерского учета (статья 10); порядок проведения инвентаризации обязательств и их отображения в бухгалтерской отчетности (статья 11, 13); хранение документов (статья 29) [19].

7. Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует налогообложение организаций, которые занимаются продажей товаров, в части описания действий по уплате налога (глава 8); сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов (глава 9); требования по уплате налогов и сборов (глава 10). В НК РФ определяются условия обложения налогом на добавленную стоимость (глава 1), акцизами (глава 22), налогом на прибыль (глава 25) и т.п. [20]

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета (нормативный уровень) рассматривает национальные стандарты бухгалтерского учета, которые имеют официальное название это Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые разрабатываются и утверждаются Минфином России. В данных документах включены ключевые базовые принципы организации бухгалтерского учета и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности; рассмотрены основные понятия, которые относятся к бухгалтерской отчетности и отдельным объектам учета без раскрытия конкретного механизма применения их к отдельным видам деятельности.

1. Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» показывает формы и способы исправления документов, которые используются при расчетах по НДС.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, показывает общий принцип и порядок ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, включая ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками. В положение указана информация о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, соответственно и правила оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) определяет методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) показывает содержание информации о суммах дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе; выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей в отчете о финансовых результатах и раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками и поставщиками и подрядчиками в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) отображает корректировку стоимости обязательства, которая производится из-за появления новой информации и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. В положении прописано, что «оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, с помощью которого покрываются убытки от непогашенной дебиторской задолженности» [21].

Методический уровень представляют собой нормативные правовые акты, которые приняты органами исполнительной власти по конкретным вопросам организации и ведения бухгалтерского учета и которые можно применить к определенным объектам учета, видам деятельности и отраслям народного хозяйства. Такими документами являются:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его использованию. Исходя из данного документа для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы выставленных расчетных документов и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей.

На сформированные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (41 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (44 и др.).

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств включают в себя информацию о порядке проведения инвентаризации расчетов и оформления ее результатов. Следовательно, что инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями состоит в ревизии обоснованности сумм, которые числятся на счетах бухгалтерского учета [22].

Организационный уровень представляют собой рабочие документы компании, которые составляют ее учетную политику, под ней подразумевается сочетание способов и приемов ведения бухгалтерского учета в пределах одной организации.

1. Учетная политика предприятия. Утверждается приказом руководителя предприятия, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета компании. В ней определяется порядок признания доходов и расходов от предоставляемых работ (услуг); временные рамки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, процесс списания неистребованных задолженностей и т.д.

2. Рабочий план счетов считается дополнением к учетной политике. Разрабатывается в соответствии с типовым планом счетов, на основании которого ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов на счете 62, а учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – на счете 60. В тоже время субсчета к счетам 60, 62 организация разрабатывает самостоятельно.

3. В графике документооборота определяется список лиц, которые ответственны за подготовку документов, а также утверждается порядок, место и время прохождения документа с момента его оформления или прибытия на предприятие до сдачи в архив или отправку в другое предприятие.

4. Первичные учетные документы. Включают в себя информацию о хозяйственной операции, осуществляемой с поставщиками и покупателями.

5. В положении о подразделении рассматривается деятельность структурного подразделения предприятия, отражены его задачи, функции, права, степень и сфера ответственности.

6. В должностных инструкциях бухгалтера регламентируется деятельность каждой должности, и содержатся требования к работнику на конкретной должности, определяются назначение и место работника в системе управления, его функциональные обязанности, права, ответственность и формы поощрения [23].

Если обратиться к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), то отдельного документа по учету расчетов как такого не существует. Сведения об учете обязательств находится в МСФО 1 «Представление финансовой отчётности», в котором сообщается о том, что одной из статей в отчете о финансовом положении является статья «торговая и прочая дебиторская задолженность.

Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского учета предприятия представляет собой четырехуровневую систему законодательных и нормативно-правовых актов и других документов, которые относятся к бухгалтерскому учету. Порядок осуществления расчетов с поставщиками и покупателями представлен совокупностью разных нормативно-правовых актов, тем не менее, раскрытие порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями недостаточно разработано, не существует отдельного положения по ведению бухгалтерского учета или методических указаний.

 

 

1.3 Методики анализа расчетов с поставщиками и покупателями

Анализ состояния расчётов предприятия с поставщиками и покупателями очень значим, так как оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, и, соответственно, и на финансовое состояние компании. Эффективный анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью решают следующие задачи:

- обеспечение контроля состояния задолженности поставщиков и покупателей, своевременного поступления достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

- обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

- выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

- определение политики организации в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции [24].

Поскольку данная тема очень актуальна, существует множество методик проведения анализа. Некоторые из них рассмотрены в таблице 1.4.

Каждая из выше указанных методик имеет место при проведении анализа. Однако наиболее тщательный анализ дебиторской и кредиторской задолженности обеспечит комплексный подход с проведение факторного анализа, предлагаемый множеством авторов, таких как Бланка И.A., Савицкая Г.В, Бернстaйн Л.А., Стражев В.И. и другие.

При рассмотрении методики анализа расчетов с покупателями и поставщиками особое место отводят вопросам оборачиваемости капитала организации.

В работах Бланка И.A. указано, что на первом этапе анализа нужно оценить уровень задолженности.

Предприятиям можно дать рекомендацию снижать объем отгруженной продукции для предотвращения роста дебиторской задолженности.

Caвицкaя Г.B. пишет в своих трудах, что в процессе анализа составления расчетов необходимо изучить динамику задолженности, ее состав.

Самая действенная организация анализа и управление дебиторской задолженностью выполняет ряд задач, которая стоит  перед предприятиями, таких как:

- контроль, систематический, действующий, который помогает контролировать состояние задолженности, своевременным поступлением полной, достоверной, своевременной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- балансирование между дебиторской и кредиторской задолженностью;

- контроль своевременного поступления средств по счетам дебиторов, во избежание применения штрафных санкций и нанесения убытков предприятия;

- выделение из общей массы плательщиков доли неплатежеспособных и недобросовестных;

- анализ политики организации в сфере расчетов по вопросам предоставления товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками [25].

Бернстaйн Л.А., указывает на то, что нужно производить оценку структуры и состава задолженности по срокам их образования или гашения.

Метод, который описывает Стражев В.И., анализирует влияние неплатежа одного из основных должников на финансовое положение организации.

По методике Бeрнстайна Л.A., о качестве задолженности указывает показатели доли сомнительной дебиторской и кредиторской задолженности.

Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции являются:

− бизнес - план предприятия;

− оперативные планы - графики;

− договора с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

− регистры синтетического и аналитического учета;

− бухгалтерская отчетность [26].

Соответственно данные виды задолженности рассматриваются в разрезе сроков погашения, величины задолженности, по причинам образования, сроки образования и так далее.

Для решения актуальных проблем при анализе расчетов с покупателями и поставщиками применяется целый ряд специальных методов, которые позволяют получить количественную оценку отдельных аспектов деятельности предприятия. Соответственно эффективность использования краткосрочных активов характеризует система показателей.

Проводить анализ платежеспособности дебиторов необходимо для получения информации об условиях предоставления кредитов, либо заключения договоров.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности взаимопропорционально финансовой устойчивости предприятия.

Неизменная кредиторская задолженность при росте дебиторской является неэффективным приемом.

Коэффициент покрытия снижается, путем уменьшения доли дебиторской задолженности.

В анализе следует обратить внимание на структуру и динамику дебиторской задолженности, сроки образования и оборачиваемости. Изучение структуры позволит выявить эффективные пути к рациональному управлению задолженностью.

Из изученной практики видно, что сотрудничество с неплатежеспособными покупателями, высокий объем продаж оказывают большое влияние на динамику дебиторской задолженности.

Рост дебиторской задолженности вызывает повышенный интерес налоговых органов и кредиторов.

Нужно посредством анализа найти оптимальные пути ведущие к балансированию между задолженностями – кредиторской и дебиторской.

Дебиторская задолженность, по правилам бухгалтерского учета числится до того момента, пока есть актуальность ее получения.

В балансе дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную задолженность и краткосрочную задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность возникает из-за недостатков в работе предприятия. В нее входят неоплаченные вовремя счета и невыполненные в срок работы.

При проведении анализа задолженности необходимо выявить обоснованность числящейся задолженности на балансе, правильность оформления и ведения расчетных операций, а также рекомендации, включающие советы по снижению дебиторской задолженности, упорядочению расчетов

На основании данных форм отчетности строится внешний анализ, где видна задолженность в разрезе. Здесь используются данные аналитического учета счетов бухгалтерского учета.

При анализе, дебиторскую задолженность необходимо изучить целиком и постатейно.

Анализ дебиторской задолженности проводится для выявления процента неоправданной задолженности в общей сумме задолженности.

Для того, чтобы избежать контакт с неплатежеспособными покупателями, нужно вести ведомость учета расчетов с покупателями и поставщиками. На основании ведомости по срокам оплаты выстраивается задолженность.

В том случае, если срок погашения задолженности меньше месяца, то такая задолженность называется оправданной.

Просроченная задолженность покупателей представляет собой неоправданная задолженность. Неуплата по счету растет пропорционально сроку просрочки.

Если покупатели не оплатили счета, то такие долги считаются безнадежными.

При наличии оправдательных документов, безнадежные долги списываются на убытки организации.

При анализе состояния расчетов по данным аналитического учета нужно узнать объем скрытой дебиторской задолженности, которая возникает вследствие предварительной оплаты материалов поставщикам без их отгрузки организации.

При досрочной оплате, организации предоставляют скидки с договорной цены для предотвращения неплатежей. Существуют такие формы досрочного погашения дебиторской задолженности как:

- продажа долгов банку;

- взятие ссуды в банке;

- учет векселей.

При снижении объема дебиторской задолженности нужно подтвердить, не списана ли она на убытки.

Дальнейшими действиями считаются рассмотрение статей дебиторской задолженности.

Ссуды банка для оплаты товаров представляют собой источники покрытия просроченной задолженности в пассиве баланса.

При помощи коэффициента оборачиваемости средств оценивается оборачиваемости дебиторской задолженности.

Соответственно весомое значение имеет показатель, который характеризует длительность погашения дебиторской задолженности (в днях).

В таком случае, риск погашения задолженности прямопропорционален периоду погашения.

При росте процента дебиторской задолженности структура имущества предприятия ослабевает.

Данные анализа представляют информацию о том, как срок оборачиваемости дебиторской задолженности могут влиять на продолжительность производственно-коммерческого цикла предприятия.

Изучим подробно расчет основных групп показателей, которые рассчитываются при проведении анализа.

Количество оборотов, которые необходимы для погашения задолженности полностью отражают период погашения кредиторской задолженности.

Изучив методику анализа выявлены составляющие баланса, которые представляют собой кредиторскую задолженность и дебиторскую задолженность.

Соответственно, возникает недостача денежных средств в обороте, которая требует дополнительного финансирования.

Таким образом, из разбора методик анализа дебиторской и кредиторской задолженностей, данная сфера работы бухгалтерского отдела предприятия очень важна и непосредственно напрямую влияет на принятие управленческих решений. От правильного анализа дебиторской и кредиторской задолженностей зависит деятельность организации, ее возможности и пути развития. Хотя анализ невозможен без обеспечения его информационной базой. Основная информация для оценки фактической величины дебиторской и кредиторской задолженностей содержится в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках.

И так, подведем итог по первой главе, расчетные операции возникают в процессе хозяйственной деятельности организаций и, соответственно, считаются следствием договорных правоотношений. Расчеты с покупателями и поставщиками нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму обязательств контрагентов перед организацией. Сроки погашения дебиторской задолженности, т.е. осуществления расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом или соглашением сторон.

Организация нормативно-законодательного регулирования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками важна как в целях безопасности, так и в целях объективного практического опыта богатой фактами хозяйственной жизни организации. Существует огромная база нормативно-правовых документов, которая соответственно всегда обновляется, поэтому каждому лицу, работающему в данной сфере, необходимо постоянно следить за обновлениями уже существующих нормативно-правовых актах.

Из множества методик проведения анализа более полное представление о дебиторской и кредиторской задолженности даёт исключительно комплексный подход.